10 марта 2015 года вступили в силу изменения^[1] в статью 269 Налогового кодекса, определяющую особенности учета процентов по долговым обязательствам для целей налога на прибыль.

В целом, указанные изменение направлены на:

(a) устранение избыточного регулирования учета процентов, начисленных по долговым обязательствам, для целей налога на прибыль, а также

(b) устранение негативных последствий, которые оказало падение курса рубля на применение правил тонкой капитализации во второй половине 2014 года.

Ниже приводится краткий обзор основных изменений, внесенных в ст. 269 Налогового кодекса.

1. Признание процентов расходами / доходами по налогу на прибыль

С 1 января 2015 года, по общему правилу, проценты по долговым обязательствам (займы, кредиты и т.п.) признаются расходом (доходом) исходя из фактической ставки. Закон предусматривает 2 исключения из этого правила:

(a) Проценты признаются расходом для целей налога на прибыль в пределах, установленных правилом тонкой капитализации^[2]; и

(b) Проценты по контролируемым сделкам признаются расходом (доходом) для целей налога на прибыль с учетом правила вытянутой руки, установленного разделом V.1 Налогового кодекса.

По контролируемым сделкам с банками Налоговый кодекс устанавливал допустимые интервалы значений процентов (так называемые безопасные гавани, safe harbors). Изменения, внесенные в ст. 269 Налогового кодекса, распространил применение безопасных гаваней по процентам на любые контролируемые сделки. Это означает, что если фактический размер процентов по контролируемому долговому обязательству находится в пределах установленных допустимых интервалов, он признается в качестве расхода (дохода) для целей налога на прибыль (правда, с учетом правила тонкой капитализации, если оно применимо).

При этом также был расширен интервал допустимых значений процентов по долговым обязательствам в рублях.

2. Изменения в правила тонкой капитализации

Изменения коснулись и правила тонкой капитализации. Так, если долговое обязательство возникло до 1 октября 2014 года, то при определении предельной величины процентов, подлежащих включению в расходы по налогу на прибыль в период с 01.07.2014-31.12.2014:

(а)  величину контролируемой задолженности, выраженную в иностранной валюте, следует рассчитывать по курсу, не превышающему курс Центрального банка на 1 июля 2014 года;

(b) курсовые разницы от переоценки валютных требований (обязательств) не следует учитывать при расчете величины собственного капитала.

Указанные выше изменения распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2015 года.

3. Предельные проценты

До 2015 года в отношении процентов по долговым обязательствам действовало ещё одно ограничение: принимаемые на расход проценты не должны были существенно отклоняться от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях, либо превышать 1,8 ставки рефинансирования по долговым обязательствам в рублях и 0,8 ставки рефинансирования – по валютным долговым обязательствам^[3]. На период с 1.12.2014 по 31.12.2014 был увеличен предельный размер признаваемого расходом процента по долговым обязательствам в рублях до 3,5 ставки рефинансирования.

Контакты

[1] Федеральный закон от 08.03.2015 N 32-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»

[2] П. 2 и п. 3 ст. 269 Налогового кодекса

[3] П. 1 ст. 269 Налогового кодекса