Настоящая статья предлагает краткое описание основных аспектов налогообложения в Сингапуре.

Налог на прибыль корпорации

Ставка налога составляет 17%.

Год налогообложения (ГН). Налогооблагаемый доход компании определяется на основе бухгалтерских счетов за предыдущий финансовый год, например:

Если для Вас финансовый год ежегодно завершается 31 декабря, налоговым периодом для ГН 2014 является временной промежуток с 1 января 2013 г. по 31 декабря 2013 г. Это означает, что для ГН 2014 исчисление налогов будет проводиться по доходу, полученному компанией с 1 января 2013 г. по 31 декабря 2013 г.

Компании могут выбирать вариант использования финансового года, отличного от календарного.

Дополнительные сведения о годе налогообложения приведены здесь.

Налоговые скидки

В настоящее время Сингапур предлагает возврат излишне уплаченных налогов в общем порядке для всех компаний в виде скидок на сумму налога на прибыль корпорации.

Подобная налоговая скидка за годы налогообложения 2013 ‑ 2015 составляет 30% от суммы налога на прибыль корпорации, но ограничивается суммой в 30 000 сингапурских долларов в год. Указанная скидка разделена на части: 75% на первые 10 000 сингапурских долларов дохода, 50% на следующие 290 000 сингапурских долларов дохода.

Налоговая скидка для стартапов. Особое освобождение от налогов может предоставляться по доходу отвечающей квалификационным требованиям компании в сумме до 100 000 сингапурских долларов, плюс скидка в размере 50% на следующие 200 000 сингапурских долларов дохода.

Налоговое резидентство, база налогообложения и налоговые декларации

Компания считается резидентом Сингапура в целях налогообложения, если место осуществления контроля и управления ее деятельностью расположено в Сингапуре (даже если компания не зарегистрирована в Сингапуре). Как правило, факт проведения директорами собраний в Сингапуре будет означать, что компания будет квалифицирована как налоговый резидент Сингапура.

В Сингапуре доход обычно подлежит налогообложению на территориальной основе и на основе ремитирования.

Любая компания обязана подавать декларацию о налогах на доходы, извлеченные, начисленные или полученные в Сингапуре. Определенные виды доходов от зарубежных источников также могут подлежать освобождению от налогообложения в Сингапуре.

Дивиденды

Сингапур обеспечивает невозможность двойного обложения доходов компании налогами посредством объявления всех дивидендов свободными от налогообложения. В отношении дивидендов также не действуют никакие удержания.

Дивиденды, полученные в Сингапуре сингапурской холдинговой компанией, подлежат налогообложению в Сингапуре в случае ремитирования в Сингапур. В подобном случае налог у источника вычитается из сингапурского налога (не превышая сумму налога, подлежащую выплате в Сингапуре).

В определенных случаях доход от зарубежных источников может освобождаться от налогов в Сингапуре.

Налог на доходы от прироста капитала

В Сингапуре отсутствует налог на доходы от прироста капитала.

Однако если прирост считается выручкой по своей природе (например, инвестиции в собственный капитал), такой прирост может подлежать налогообложению в Сингапуре. На данный момент (с 1 июня 2012 г. по 31 мая 2017 г.) действует норма о «безопасной гавани», по которой прирост от реализации обыкновенных акций в определенных условиях (минимальная доля 20%, во владении не менее 24 месяцев, минимальная доля в 20% до момента реализации) подлежит освобождению от налога. Убытки на капитал не подлежат вычету из суммы налогообложения.

Перенос убытков на будущие периоды

Убытки по бухгалтерским счетам могут бесконечно переноситься на будущие периоды и засчитываться в счет будущих прибылей.

Субъекты коммерческой деятельности (в том числе индивидуальные предприниматели) также могут выбирать перенос своих неиспользованных торговых убытков за текущий год и амортизационных вычетов в сумме до 100 000 сингапурских долларов на год налогообложения, непосредственно предшествующий текущему году налогообложения. Любые неиспользованные амортизационные вычеты и торговые убытки свыше 100 000 сингапурских долларов будут и далее доступны для переноса на будущие периоды в общепринятом порядке.

Убытки также можно переносить по неиспользованным торговым убыткам за текущий год в сумме до 100 000 сингапурских долларов назад на год, непосредственно предшествующий текущему году налогообложения.

Групповые налоговые льготы и консолидация по группе компаний

Групповые налоговые льготы доступны в Сингапуре, но не налоговая консолидация как таковая. При определенных условиях компании разрешается переносить неиспользованные убытки, амортизационные вычеты и пожертвования за текущий год в целях зачета налогооблагаемой прибыли прочих компаний в рамках группы.

Под группой понимается учрежденная в Сингапуре компания и все ее дочерние общества на территории Сингапура, если одной компании принадлежит не менее 75% другой компании или если обе указанные компании как минимум на 75% принадлежат еще одной сингапурской компании.

Контролируемая иностранная корпорация (КИК)

В Сингапуре отсутствует режим КИК, рассматривающий вопрос выдачи ограничений на искусственно созданные отсрочки налоговых платежей при помощи оффшорных юридических лиц, на которые распространяется низкое налогообложение.

Налоги, удерживаемые у источника выплаты дохода

Налог, удерживаемый у источника выплаты дохода (налог у источника дохода) взимается у источника в случае осуществления выплат за определенные виды услуг из Сингапура за границу (выплаты нерезидентам). Для указанного типа услуг применяются следующие ставки (однако соответствующим договором об исключении двойного налогообложения могут устанавливаться другие нормы).

– Проценты, комиссии, сборы или прочие выплаты в связи с любым займом или задолженностью – 15%

– Роялти или прочие единовременные выплаты за пользование движимым имуществом – 10%

– Выплата за пользование или за право пользования научными, техническими, промышленными или коммерческими знаниями или сведениями – 10%

– Арендные или прочие платежи за пользование движимым имуществом – 15%

– Гонорары за техническое содействие и обслуживание – согласно действующей ставке налога на прибыль корпорации (17%)

– Гонорар за услуги управления – согласно действующей ставке налога на прибыль корпорации (17%)

Более подробно о сингапурском режиме удержания налогов у источника выплат доходов можно узнать здесь.

Договоры об исключении двойного налогообложения (ДИДН)

Государства, с которыми Сингапур заключил договоры об исключении двойного налогообложения:

Более низкие ставки могут применяться, если действуют договоры об исключении двойного налогообложения (ДИДН). См. ниже.

На данный момент Сингапур ведет переговоры о заключении ДИДН со следующими государствами: Эквадор, Лаос, Люксембург, Руанда, Сан-Марино, Сейшельские острова, Шри-Ланка, но эти договоры не вступили в силу на момент составления отчета.

Источник: ГНСС (Государственная налоговая служба Сингапура)

ГНСС вправе препятствовать любым попыткам по злоупотреблению благоприятными ставками налогов, удерживаемых у источника выплаты, согласно положениям любого ДИДН, применяя общее положение о борьбе с уходом от налогообложения.

Нормы о борьбе с уходом от налогообложения

ДИДН могут игнорировать или варьировать меры и вносить коррективы (в том числе расчет или перерасчет прибылей или введение обязанности по уплате налогов) в целях противодействия получения или возможности получения любым лицом налоговых преимуществ, если налоговый орган убежден, что цель или последствие любой из указанных мер напрямую или косвенно направлено на:

– изменение распределения бремени по любому налогу, который подлежит выплате или в иных обстоятельствах подлежал бы выплате любым лицом;

– освобождение любого лица от обязанности по уплате налогов или от подачи декларации о доходах согласно закону Сингапура «О подоходном налоге»;

– сокращение или уход от обязательств по налогам, которые были наложены или в иных обстоятельствах были бы наложены на любое лицо в порядке, предусмотренном законом Сингапура «О подоходном налоге».

Указанное выше не применяется в отношении мер, осуществленных на основании добросовестных коммерческих причин, одной из основных целей которых не является уход от налогов или сокращение налогов.

Были приняты особые нормы по борьбе с уходом от налогообложения, применяемые в конкретных ситуациях, таких как продажа активов между связанными сторонами ниже уровня справедливой рыночной цены или если сделки между связанными сторонами проводятся с наличием элементов заинтересованности.

Предварительные постановления налогового органа

Налогоплательщики могут получать предварительные постановления ГНСС. Подобные постановления являются строго конфиденциальными.

Налоговые льготы

Налоговые льготы на права интеллектуальной собственности (ПИС). В 2011-2015 налоговых годах компании вправе требовать предоставления налоговых льгот / вычетов по расходам на приобретение или лицензирование (начиная с 2013г.), либо по расходам на защиту интеллектуальной собственности как указано ниже:

• налоговая льгота / вычет в 400% на первые 400 000 сингапурских долларов, отвечающих квалификационным требованиям расходов за год
• налоговая льгота / вычет в 100% по балансу расходов.

Любые амортизационные вычеты сверх суммы доходов от всех источников для лица (т.е. неиспользованные амортизационные вычеты) за любой год налогообложения могут переноситься на будущие периоды в зачет доходов такого лица в последующие годы налогообложения, при условии преемственности формы собственности и аналогичных бизнес-тестов.

Субъекты коммерческой деятельности (в том числе индивидуальные предприниматели) также могут выбирать перенос своих неиспользованных торговых убытков за текущий год и амортизационных вычетов в сумме до 100 000 сингапурских долларов на год налогообложения, непосредственно предшествующий текущему году налогообложения. Любые неиспользованные амортизационные вычеты и торговые убытки свыше 100 000 сингапурских долларов будут и далее доступны для переноса на будущие периоды в общепринятом порядке.

В Сингапуре действует режим налоговых льгот по НИОКР, обеспечивающий увеличенные вычеты расходов на НИОКР. Режим налоговых льгот по НИОКР применяется в отношении всех отраслевых секторов и субъектов коммерческой деятельности любых размеров (вне зависимости от формы собственности) при условии, что они могут подтвердить наличие проектов, удовлетворяющих определению «НИОКР» в целях налогообложения.

В течение 2011 ‑ 2015 гг. компании вправе требовать предоставления повышенных налоговых льгот / вычетов по отвечающим квалификационным требованиям расходам на НИОКР как указано ниже:

• налоговый вычет в 400% на первые 400 000 сингапурских долларов отвечающих квалификационным требованиям расходов за год;
• налоговый вычет в 150% по балансу расходов.

Амортизационные вычеты доступны по капитальным расходам, понесенным на приобретение сооружений и оборудования, используемого в торговых целях или в целях осуществления деловой деятельности. Также имеется вычет на интенсификацию земельного фонда, предоставляемый субъектам коммерческой деятельности на сооружение или реконструкцию зданий или сооружений.

Вычеты также предоставляются по капитальным расходам, понесенным на приобретение отвечающих квалификационным требованиям объектов права собственности.

Гербовой сбор

Гербовой сбор действует в отношении сделок, связанных с передачей акций, зарегистрированных в акционерном реестре, хранящемся в Сингапуре, а также с недвижимым имуществом на территории Сингапура.

Гербовой сбор на передачу акций подлежит выплате по ставке 0,2% от стоимости акций или вознаграждения, в зависимости от того, какая сумма больше. Гербовый сбор на передачу активов подлежит выплате по ставке от 1 до 3% от стоимости недвижимого имущества или вознаграждения, в зависимости от того, какая сумма больше.

Гербовый сбор с покупателя в размере до 15% может взиматься в отношении жилой недвижимости, приобретенной иностранными гражданами, компаниями, а также постоянными жителями и гражданами Сингапура. Гербовый сбор с продавца в размере до 16% может взиматься в случае продажи жилой недвижимости в течение 4 лет с момента приобретения. Гербовый сбор с продавца в размере до 15% может взиматься в отношении промышленной недвижимости, продаваемой в течение 3 лет с момента приобретения.

Косвенный налог

В Сингапуре взимается косвенный налог от продажи товаров и услуг, налог на товары и услуги (НТУ). Им также облагаются импортируемые товары. Единственные исключения составляют: продажа и аренда жилой недвижимости, импорт и местные поставки инвестиционных драгоценных металлов, а также предоставление большинства финансовых услуг. Нулевая ставка предусмотрена для экспорта товаров и международных услуг. НТУ аналогичен налогу на добавленную стоимость (НДС) в прочих странах.

Нормальная ставка НТУ составляет 7%. Определенные товары и услуги либо облагаются НТУ по нулевой ставке, либо освобождены от него.

Освобождения от налога распространяются на финансовые услуги, землю под жилую недвижимость и инвестиционные драгоценные металлы.

Более подробно узнать о сингапурском налоге на товары и услуги можно здесь.

Налог на доходы физических лиц (индивидуальный подоходный налог)

Налог на доходы физического лица-резидента взимается по ставке от 0 до 20%.

Доход от наемного труда нерезидентов облагается налогом по фиксированной ставке в 15% или по ставке налога для резидента, в зависимости от того, какая ставка выше. Прочие доходы нерезидента обычно облагаются налогом по ставке в 20%, кроме случаев применения льгот, предусмотренных договором об исключении двойного налогообложения.

Любые виды прибыли, в том числе все льготы (в денежном или ином выражении), полученной наемным работником в отношении осуществляемой в Сингапуре деятельности, облагаются налогом, если только они в особом порядке не освобождены от налогообложения или на них не распространяются действующие административные льготы.

Налог в фонд социального обеспечения

В Сингапуре налог в фонд социального обеспечения не взимается.

Вместо этого имеется Центральный сберегательный фонд (ЦСФ), созданный в качестве программы обязательного пенсионного обеспечения для работающих граждан Сингапура. Взносы в ЦСФ обязательно должны выплачивать только граждане Сингапура, наемные работники, являющиеся постоянными жителями, а также их работодатели.

Каждый работодатель должен зарегистрироваться в реестре ЦСФ и ежемесячно от своего лица и от лица своих наемных сотрудников осуществлять выплаты в ЦСФ. Доля наемного сотрудника в данных выплатах возмещается посредством вычетов из заработной платы. Взносы в ЦСФ по ставке до 20% обязательно должны выплачивать только наемные сотрудники, являющиеся гражданами Сингапура или постоянно проживающие в Сингапуре. Дифференцированные ставки могут применяться в течение первых 3 лет, когда наемный сотрудник сначала получает статус постоянно проживающего в Сингапуре лица. Обязательный взнос работодателя в ЦСФ на данный момент составляет 16% (предложено его повышение до 17%, со вступлением данного предложения в силу с 1 января 2015 г.), при условии максимального уровня обычной заработной платы в сумме 5 000 долларов США в месяц и совокупной годовой заработной платы в 85 000 долларов США.

Таможенные пошлины

В сущности, Сингапур является беспошлинным портом, в котором ввозные пошлины действуют только в отношении ограниченного количества товаров, таких как нефтепродукты, моторные транспортные средства, табачные продукты и спиртные напитки. Ставки пошлин либо являются дифференцированными, либо устанавливаются в зависимости от стоимости ввезенных товаров. Весь экспорт не облагается пошлинами. Акцизными сборами облагаются крепкие спиртные напитки, табачная продукция, моторные транспортные средства, нефтепродукты.

Налог на наследство или дарение

В Сингапуре отсутствует налог на наследство или дарение.

Налог на недвижимость

Налог на недвижимость выплачивается ежегодно, в начале года; им облагаются все объекты недвижимого имущества.

Налог на недвижимость рассчитывается на ежегодной основе как процентное отношение от валовой годовой стоимости имущества, согласно оценке управления по налогу на имущество.

Ставки пропорционально увеличиваются и представлены ниже (по состоянию на 2014 г.): 0% – 15% для жилой недвижимости в пользовании собственников; 10% – 19% для жилой недвижимости в пользовании несобственников; 10% для нежилой недвижимости.

Специальные налоговые режимы

В Сингапуре действуют специальные налоговые режимы, обеспечивающие освобождение от налогов или сокращение налоговых ставок для ряда отраслей или секторов, в том числе:

• банковскую отрасль;
• управление денежными средствами;
• морские перевозки;
• лизинг.