В настоящее время в России существует достаточно большая категория населения, работающая «на себя». Речь идет о так называемых «самозанятых», которые получают доход от оказания услуг гражданам без регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей либо от использования личного имущества. В том числе это  няни, горничные, домработницы, дизайнеры, повара, репетиторы, частные водители, портнихи, фотографы, парикмахеры, переводчики, блогеры, ремонтники, таксисты, личные спортивные тренеры, лица, сдающие жилье, и другие.

Количество самозанятых в России сложно подсчитать: разные источники называют 16 млн человек (Минтруд России), 25 млн (Росстат) и до 40 млн (эксперты)^[1].

Для таких лиц и их семей их деятельность зачастую является единственным источником доходов. Вместе с тем правовой статус этих физических лиц в действующем законодательстве на настоящий момент не определен. Из этого следует, как минимум, два негативных последствия для них и для общества в целом.

Во-первых, это правовая незащищенность самих самозанятых, которые при нарушении их прав в приносящей доход деятельности не могут обратиться ни в суд общей юрисдикции (поскольку разрешение экономических споров подведомственно арбитражным судам), ни в арбитражный суд (поскольку не зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей)^[2].

Во-вторых, самозанятые не платят налоги и составляют определенную часть теневой экономики государства.

Термин «самозанятые» в российском законодательстве отсутствует. Вероятно, его использование обусловлено переводом английского понятия «self-employed» – дословно «нанявший себя», работающий на себя, самозанятый. Да и сам опыт применения налогового режима для самозанятых заимствуется у зарубежных стран: Великобритании, США, Германии, Латвии, Белоруссии и других стран.

Согласно изменениям, внесенным в п. 1 ст. 23 Гражданского кодекса Российской Федерации^[3], в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности законом могут быть предусмотрены условия осуществления гражданами такой деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

В развитие этого положения Налоговым кодексом Российской Федерации с 1 января 2017 года установлено, что доходы от определенных видов деятельности по оказанию услуг физическим лицам для личных, домашних и иных подобных нужд, полученные в 2017-2019 гг., не подлежат налогообложению и обложению страховыми взносами (п. 70 ст. 217, пп. 3 п. 3 ст. 422 НК РФ). Это такие услуги, как:

• присмотр и уход за детьми, больными лицами, лицами, достигшими возраста 80 лет, а также иными лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе по заключению медицинской организации;
• репетиторство;
• уборка жилых помещений, ведение домашнего хозяйства;
• иные виды услуг для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, установленные субъектами Российской Федерации.

Для получения налоговой льготы лица, оказывающие перечисленные услуги, должны уведомить налоговый орган о своей деятельности. Регистрация в качестве индивидуального предпринимателя при этом не требуется.

По состоянию на 1 декабря 2018 количество таких граждан по данным ФНС России составляет только 2880 человек.

До настоящего времени указанных физических лиц называли «самозанятыми». Вместе с тем в это понятие не включалось огромное число людей, оказывающих подобные услуги в других сферах деятельности, которые и остаются «в тени» и которые также следует охватывать этим термином.

На необходимость определения правового статуса самозанятых обращалось внимание в 2016 году на заседании Совета при Президенте РФ по стратегическому развитию и приоритетным проектам, в Послании Президента Федеральному Собранию в том же году, а в мае 2018 года поставлено одной из составляющих стратегических задач развития обеспечение благоприятных условий осуществления деятельности самозанятыми гражданами^[4].

Для создания таких условий осуществления деятельности самозанятыми гражданами, с 1 января 2019 года на территории четырех субъектов Российской Федерации – в Москве, Московской и Калужской областях и в Республике Татарстан – проводится эксперимент. Вводится специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (далее – НПД).

Среди задач, на решение которых направлен соответствующий федеральный закон^[5], – автоматизация документооборота между гражданами и налоговыми органами, освобождение самозанятых от обязанности представлять налоговую отчетность, а также введение единого платежа с выручки, включающего в себя налог и страховые взносы на ОМС^[6].

НПД зачастую называют «налогом для самозанятых», хотя в указанном федеральном законе и не используется термин «самозанятые». Вместо него применяется понятие «налогоплательщики налога на профессиональный доход». Ими признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим.

Из этого следует, что для применения нового налогового режима статус индивидуального предпринимателя по общему правилу не требуется. Напротив, предполагается расширить круг налогоплательщиков, включив в него физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями и получающих профессиональный доход от других лиц.

Перейти на специальный налоговый режим смогут граждане Российской Федерации, иностранные граждане, а также лица без гражданства при соблюдении следующих условий:

1. Деятельность ведется на территории любого из четырех субъектов Российской Федерации, входящих в эксперимент.

   При осуществлении деятельности на территории сразу нескольких таких регионов, физическое лицо самостоятельно выбирает из них один и вправе изменить свой выбор, но не чаще одного раза в календарный год.

2. Отсутствие работодателя.При этом специальный налоговый режим можно совмещать с работой по трудовому договору.

   Например, работать в компании и сдавать в аренду жилье. Доход от трудовой деятельности будет облагаться налогом по общим правилам (НДФЛ 13%) и дополнительно нужно будет платить НПД от аренды.

3. Отсутствие работников по трудовым договорам.

   Вместе с тем указанное правило не запрещает пользоваться услугами помощников, а также заключать гражданско-правовые договоры.

4. Получение дохода от использования имущества, находящегося на территории субъектов Российской Федерации, входящих в эксперимент.
5. Годовой доход не превышает пороговое значение в 2,4 млн рублей.

Пилотным проектом вводятся ограничения для отдельных видов деятельности, занимаясь которыми физические лица не могут быть плательщиками НПД:

• реализация подакцизных товаров и товаров, подлежащих обязательной маркировке;
• перепродажа товаров и имущественных прав (кроме имущества, использовавшегося для личных, домашних и иных подобных нужд);
• добыча или реализация полезных ископаемых;

• оказание услуг по доставке (кроме случаев наличия кассы и выдачи клиенту чека продавца);

• предпринимательская деятельность на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров.

Также не вправе применять специальный налоговый режим государственные и муниципальные служащие (кроме случаев сдачи ими в аренду жилых помещений).

Нельзя совмещать НПД с иными специальными налоговыми режимами.

Например, индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения в своей деятельности и при этом сдает личную квартиру в аренду физическому лицу, но упрощенный налог с последнего вида деятельности не платит. С 1 января 2019 года он может либо начать платить упрощенный налог с доходов от сдачи своей квартиры или перейти на уплату НПД и платить новый налог с 2019 года по ставке 4%.

Некоторые доходы не подпадают под уплату нового налога. Среди них: доходы в рамках трудовых отношений; доходы от продажи недвижимого имущества, транспортных средств; доходы от передачи имущественных прав на недвижимость (кроме аренды (найма) жилых помещений); доходы от продажи имущества, которое использовалось для личных, домашних и (или) иных подобных нужд; доходы в натуральной форме и от уступки прав требования; доходы от деятельности арбитражных управляющих, нотариусов, адвокатов, медиаторов и другие.

Не являются объектом налогообложения доходы от деятельности указанных в п. 70 ст. 217 НК РФ и уже упоминавшихся нянь, сиделок, репетиторов, уборщиц, если они встали в качестве таковых на налоговый учет.

Преимуществами применения специального налогового режима являются:

1) Простая регистрация без визита в налоговую инспекцию.

Это обеспечивается за счет активного внедрения электронного взаимодействия между налоговыми органами и физическими лицами.

Оно осуществляется через специальное приложение «Мой налог», разработанное ФНС России. Установить приложение можно на компьютер, ноутбук, планшет, смартфон. Через это приложение можно встать на учет в качестве налогоплательщика НПД, а также сняться с учета.

Вся информация от налоговых органов, включая требования об уплате налога, направляется налогоплательщику через «Мой налог». В бумажном виде документы повторно направляются.

Например, не позднее 12-го числа каждого месяца ИФНС направляет через приложение уведомление о сумме налога, подлежащего уплате, и реквизитах.

Срок уплаты НПД – ежемесячно, не позднее 25 числа месяца, следующим за истекшим налоговым периодом. Например, налог за январь 2019 года нужно уплатить не позднее 25 февраля 2019 года.

Через приложение налогоплательщик вправе предоставить налоговому органу право направлять в банк поручения на списание средств с банковского счета. Некоторые банки уже сейчас разработали свои мобильные приложения и предлагают клиентам настроить автоплатеж по такого рода обязательствам.

Альтернативой мобильному приложению является взаимодействие через операторов электронных площадок или кредитные организации, которые налогоплательщик может уполномочить осуществлять информационный обмен с налоговыми органами. Их перечень размещается в приложении «Мой налог».

Использование системы электронного взаимодействия позволит существенно сэкономить время налогоплательщика и налоговых органов. Вместе с тем физические лица обязаны самостоятельно контролировать направление и получение информации, в том числе и при технологических сбоях.

2) В связи с переходом на уплату НПД физические лица освобождаются от уплаты:

• НДФЛ с доходов, которые облагаются НПД;
• НДС (за исключением «ввозного»);
• страховых взносов (их можно будет перечислять добровольно).

Вместо таких платежей законом устанавливается две налоговые ставки:

• 4% с дохода от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам;
• 6% с дохода от реализации их индивидуальным предпринимателям для использования в предпринимательской деятельности и юридическим лицам.

Переход на новый налоговый режим не освобождает физических лиц от уплаты налога на имущество, а индивидуальных предпринимателей – еще и от обязанностей налогового агента.

3) Физическим лицам не нужно применять онлайн-кассу.

Для индивидуальных предпринимателей касса не потребуется только для доходов, которые облагаются НПД.

При осуществлении расчетов покупателю с использованием мобильного приложения «Мой налог» выдается чек, данные которого автоматически передаются в налоговый орган. Чек покупателю может быть передан в электронной форме или на бумажном носителе.

4) Самозанятым не нужно представлять налоговые декларации.

Налоговые органы будут полагаться на информацию о доходах, которую человек сам внес в приложение «Мой налог». Контролировать движение денежных средств ФНС России сможет через мониторинг операций по банковским картам плательщика.

5) Налогоплательщики имеют право на уменьшение суммы налога на сумму налогового вычета в размере не более 10 000 рублей.

Налоговый вычет зависит от ставки налога. Если доход платится по ставке 4%, то вычет составит 1% от дохода. Если же применяется ставка 6%, то вычет больше – 2% от дохода. Уменьшение суммы налога на сумму налогового вычета осуществляется налоговым органом самостоятельно.

6) Переход на НПД является добровольным.

Если самозанятый не встал на учет, это не влечет какой-либо ответственности.

7) Стабильность налоговой ставки.

Эксперимент рассчитан на 10 лет, в течение которых налоговая ставка не может меняться.

Наравне с преимуществами применения нового налогового режима, ряд вопросов остается неясным.

Прежде всего, это касается соотношения предпринимательской деятельности и деятельности, доходы от которой облагаются НПД. Практическое значение этого отличия заключается в том, за осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или юридического лица наступает административная или уголовная ответственность (ст. 14.1 КоАП РФ, ст. 171 УК РФ), в то время как регистрация граждан в качестве самозанятых является добровольной и не влечет наступления ответственности.

Попытки разграничения предпринимательской деятельности от профессиональной деятельности, а также от экономической деятельности предприняты в научной литературе^[7]. Вместе с тем закон о проведении эксперимента не использует какое-либо из этих понятий, уклончиво называя деятельность самозанятых «деятельностью, доходы от которой облагаются налогом на профессиональный доход».

Согласно п. 7 ст. 2 закона «профессиональный доход – доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества».

Можно заметить, что в этом определении в качестве признаков профессионального дохода законодателем фактически указаны признаки налогоплательщиков НПД, а не признаки осуществляемой ими деятельности.

Можно ли отнести деятельность самозанятых к предпринимательской? Они обе направлены на извлечение прибыли, осуществляются на свой риск, характеризуются систематичностью (систематический характер деятельности самозанятых предполагается), могут осуществляться как с регистрацией в качестве индивидуального предпринимателя, так и без таковой – в случаях, установленных законом.

В отличие от предпринимательской деятельности, деятельность по получению профессионального дохода всегда предполагает только личное оказание работ и услуг, а также получение дохода от использования личного имущества.

В случаях, когда предпринимательская деятельность ведется индивидуальным предпринимателем лично, граница между ней и деятельностью, доходы от которой облагаются НПД, стирается. Последствием этого может явиться то, что количество самозанятых пополнится не за счет физических лиц, вставших на учет впервые, а за счет индивидуальных предпринимателей, которые предпочтут перейти на НПД как на более выгодный налоговой режим.

Ряд трудностей могут вызвать положения закона, запрещающие платить НПД лицам, привлекающим работников по трудовым договорам. Так, индивидуальный предприниматель, желающий платить НПД, но у которого есть работники, состоящие с ним в трудовых отношениях, вполне вероятно будет стараться оформить существующие правоотношения не как трудовые, а как гражданско-правовые. Это приведет к нарушению как трудовых прав работников, так и к невозможности уплаты такими работниками НПД в ближайшие два года, поскольку согласно п. 8 ст. 6 закона доходы от выполнения такими лицами услуг по гражданско-правовым договорам бывшим работодателям не могут являться объектом налогообложения.

Требует пояснения вопрос об уплате НПД лицами, оказывающими услуги или продающими товары через Интернет: фрилансерами, владельцами магазинов в Instagram и другими. Как отследить, что они осуществляют деятельность на территории одного из четырех регионов, входящих в эксперимент, пока остается неясным.

Обращает на себя внимание и слабая юридическая техника при конструировании норм закона. Так, например, словосочетание «наемный работник по трудовому договору», используемое в определении профессионального дохода, противоречит нормам ТК РФ, по смыслу которых лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем, именуется работником, а слово «наем» по смыслу ГК РФ вообще применяется только в отношении имущества, в частности, жилых помещений. Следует отметить и наличие дублирующих норм, в частности, при перечислении доходов, не являющихся объектом налогообложения, и лиц, которые не вправе применять специальный налоговый режим.

Предполагается, что проведение эксперимента по введению НПД позволит закрепить правовой статус самозанятых. Этому способствуют быстрая регистрация в качестве налогоплательщика, отсутствие отчетности, электронный документооборот с налоговыми органами. Принятие законопроекта должно увеличить число физических лиц, ведущих деятельность в правовом поле, и соответственно поступление от них в бюджет. Вместе с тем ряд положений закона требует дальнейшего уточнения. Представляется, что успешность его реализации во многом зависит от уровня правосознания и чувства гражданской ответственности населения.

[1] См.: Ершова И.В., Трофимова Е.В. Самозанятость: реперные точки формирования правового режима // Предпринимательское право.  2017. № 3. С. 3-12.

[2] См.: Клеандров М.И. О необходимости обретения незарегистрированным предпринимателем легального статуса // Предпринимательское право. 2015. № 3. С. 3 – 13.

[3] Федеральный закон от 26 июля 2017 г. № 199-ФЗ «О внесении изменений в статьи 2 и 23 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» // СЗ РФ. 2017. № 31 (Часть I). Ст. 4748.

[4] Указ Президента Российской Федерации от 07.05.2018 № 204 «О национальных целях и стратегических задачах развития Российской Федерации на период до 2024 года» // СЗ РФ. 2018. № 20. Ст. 2817.

[5] Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» // РГ. 2018. № 270.

[6] См.: пояснительная записка к проекту федерального закона «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» // СПС «Гарант» (документ опубликован не был).

[7] См., напр.: Ершова И.В. Экономическая деятельность: понятие и соотношение со смежными категориями // Lex russica. 2016. № 9. С. 46 – 61.